9/2/2025

שינויי חקיקה בפקודת מס הכנסה מיום 1/1/2025 המשפיעה על מיסוי החברה שבשליטתך והמיסוי עליך כבעל שליטה.

שינוי החקיקה נוגע בעיקרו ל-3 סעיפים בפקודת מס הכנסה:

1. 1-סעיף 121ב, מס נוסף על היחיד בשיעור 2% על הכנסות גבוהות- "הוניות".
2. 2-סעיף 62א, "חברות ארנק"- חיוב בעל המניות בחברת מעטים ברווחי החברה שמעל 25% ממחזור ההכנסות.
3. 3-סעיף 81א-ו,  תוספת למס על ריווחי חברות מעטים שלא חולקו.

 

פרוט:

1. 1-סעיף 121ב, מס נוסף על היחיד בשיעור 2% על הכנסות גבוהות- "הוניות":

עד ליום 31/12/2024 קיימת מדרגת מס נוספת של 3% (ובסה"כ 50% מס שולי אצל היחיד), מהכנסה של 721,560 ₪ ומעלה לשנה, מכל מקורות ההכנסה.

משנת 2025 נוספה מדרגה בשיעור 2% מהכנסה של 721,560 ₪ ומעלה לשנה (ובסה"כ 52% מס שולי אצל היחיד), מהכנסות "הוניות" שאינן עבודה או עסק, (לדוגמא: ריווחי הון, ריבית, שכירות, דיבידנד, שבח על מכירת דירת מגורים אם שווי מכירתה עולה על כ- 5.4 מיליון ₪), כלומר ממדרגת הכנסה שנתית של 721,560 ש"ח, שיעור המס הנוסף אצל יחד מהכנסות "הוניות" הינו 5% (במקום 3% עד סוף שנת 2024).

 

2. 2-סעיף 62א, "חברות ארנק"- הרחבת ההגדרה-חיוב בעל המניות ברווחי החברה שמעל 25%:

הגדרת "חברת ארנק" הורחבה, חברות בעלות הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית (כגון חברת משלח יד בתחום עריכת דין, ראיית חשבון, רפואה, שירותי כתיבת תוכנה, ייעוץ ועוד), ששיעור (אחוז) ההכנסה החייבת שלהן (רווח לפני מס לחלק במחזור ההכנסות, שלא כולל הכנסות מריבית, דיבידנד, שכירות, ריווחי הון), עולה על 25%, יראו את חלק ההכנסה העולה על שיעור זה כהכנסה של היחיד, בעל המניות בה מיגיעה אישית ויחול עליה מס שולי לפי מדרגות המס של היחיד. (כלומר את אחוז הרווח העולה על 25% כפול במחזור ההכנסות).  

סעיף זה לא יחול:

• א-אם מחזור ההכנסות של החברה גבוה מ-30 מיליון ₪ כפול מספר בעלי השליטה, ("קרובים" לדוגמא: בני זוג, אחים, הורים וילדיהם יחשבו לבעל שליטה אחד).
• ב-על בעל מניות בחברת מעטים שהוא מחזיק בה לפחות 30% וסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים ( ויתר החברות בשליטתו בלפחות 30%), בסוף שנת המס הקודמת לא עלה על 750 אלף ש"ח.
•  

*בשנת 2025 – ניתן לבחון את שיעור הרווחיות לפי הממוצע של השנים 2023 – 2025.

 

3. 3-סעיף 81א-ו,  תוספת למס על ריווחי חברות מעטים שלא חולקו:

החברה תחלק דיבידנד בשיעור 6% (בשנת 2025- 5%) או יותר, ששולם מס בשל חלוקתו, מסכום הרווחים שנצברו (יתרת עודפים), עד תום שנת המס הקודמת. סעיף זה לא יחול אם סכום הפסדי חברת המעטים בשנת המס עולה על 10% מסכום  הרווחים הנצברים (יתרת רווחים), של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת.

 

המידע המובא בחוזר זה אינו כולל את כל הוראות החוק כי אם את עיקריה ובהתאם יש לבחון כל מקרה פרטנית ביחס למכלול הוראות החוק הפרטניות.